Библиотека управления

Предоставление документации по международным группам компаний

27.11.2017 опубликован и вступил в силу Федеральный закон N 340-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний" (далее - Закон). Налоговый Кодекс дополнен Главой 14.4-1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ГРУППАМ КОМПАНИЙ (далее по тексту - МГК).

В связи с этим рекомендуем:

  1. проинформировать свои группы компаний о вступлении в силу новых положений Налогового Кодекса РФ
  2. заблаговременно получить сведения о соответствии или несоответствии объема дохода вашей МГК требованиям, установленным для представления в налоговые органы уведомлений об участии в МГК и другой документации.
  3. В случае соответствия установленным требованиям также рекомендуем заранее согласовать действия, которые позволят российским организациям получить освобождение от обязанности представления страновой отчетности в РФ либо представить указанную отчетность в установленные сроки.

Федеральный закон предусматривает обязанность для налогоплательщиков — участников МГК (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в ст. 309 НК РФ), предоставлять в налоговые органы следующие документы:

Уведомление об участии в МГК***

Сроки предоставления*: не позднее восьми месяцев с даты окончания отчетного периода материнской компании (корпоративного финансового года) МГК****.

Опциональность предоставления**: обязательно (при выполнении требований к объему выручки МГК). Право не представлять уведомление предусмотрено для случаев, когда материнская компания, уполномоченный участник или другой участник МГК предоставили уведомление и отразили в нем информацию о всех участниках этой группы, признаваемых налоговыми резидентами РФ. Участники, поименованные в централизованном уведомлении, освобождаются от обязанности представлять его самостоятельно.

Способ предоставления: в электронной форме.

Страновой отчет (Country-by-Country Report)

Сроки предоставления*: не позднее 12 месяцев с даты окончания отчетного периода.

Опциональность предоставления**: не позднее 12 месяцев с даты окончания отчетного периода.

Способ предоставления: по требованию ФНС России.

Освобождение от обязанности подачи странового отчета применяется при выполнении следующих условий:

1) материнская компания или уполномоченный участник МГК представляет страновой отчет;

2) материнская компания или уполномоченный участник МГК признается налоговым резидентом иностранного государства (территории), в отношении которого соблюдаются все следующие условия:

• законодательством такого государства (территории) установлена обязанность представлять страновой отчет;

• такое государство (территория) является участником договора по международному автоматическому обмену страновыми отчетами;

• такое государство (территория) не включено в перечень государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами;

• такое государство (территория) уведомлено об участнике МГК, на которого возложена обязанность по представлению странового отчета;

3) общая сумма дохода (выручки) МГК составляет менее 50 млрд руб. или меньше общей суммы дохода (выручки), установленной законодательством иностранного государства (территории).

Способ предоставления: в электронной форме.


Глобальная документация (Master file)

Сроки предоставления*: в течение трех месяцев со дня получения  требования ФНС. Документация может быть истребована не ранее, чем по истечении 12 месяцев и не позднее, чем по истечении 36 месяцев с даты окончания отчетного периода, указанного в требовании.

Опциональность предоставления**: по требованию ФНС России.

Способ предоставления: в свободной форме.

Национальная документация (Local file)

Сроки предоставления*: 30 дней со дня получения требования ФНС. Документация может быть истребована не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Опциональность предоставления**: по требованию ФНС России.

Способ предоставления: в свободной форме.


* Уведомление об участии в МГК, страновой и глобальный отчеты предоставляются в отношении финансовых годов, начинающихся с 1 января 2017 года. Национальная документация предоставляется в отношении финансовых годов, начинающихся с 1 января 2018 года
**Требования по предоставлению уведомления и всех видов документации распространяются на международные группы при условии превышения общего объема дохода (выручки) по консолидированной финансовой отчетности за предыдущий отчетный период:

Материнская компания группы является налоговым резидентом РФ

Материнская компания группы является налоговым резидентом другого государства

  • более 50 млрд руб.;

  • для пересчета данного порога в иностранную валюту применяется официальный курс на дату окончания финансового года.

  • более величины, установленной законодательством иностранного государства для представления странового отчета в компетентный орган этого иностранного государства.

      



*** Международной группой компаний признается совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются все следующие условия:

  1. в отношении их составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж, в том числе иностранных фондовых бирж;
  2. в состав группы одновременно входит:
  • хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая признается налоговым резидентом России либо осуществляет в России деятельность через постоянное представительство;
  • хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая не признается налоговым резидентом России либо признается налоговым резидентом России и осуществляет на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство.

**** Материнская компания МГК – это участник, который прямо и (или) косвенно участвует в остальных участниках этой международной группы или иным способом осуществляет контроль над ними и доля участия (наличие контроля) которого является достаточной для того, чтобы финансовая отчетность других участников подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность такого участника МГК (за исключением случаев, если финансовая отчетность такого участника подлежит включению в консолидированную финансовую отчетность другого участника этой международной группы).

Ответственность и исключения в применении санкций:

 

Отчет
Нарушение

Санкция

Ссылка на регулирующий законодательный акт

Исключения в применении

Уведомление об участии в МГК

непредоставление уведомления

50 тыс. рублей

ст.129.9 НК РФ

Налоговые правонарушения, выявленные в отношении отчетных периодов, начинающихся в 2017, 2018 и 2019 годах

 

предоставление, недостоверных сведений

Документация по МГК или страновой

непредоставление документации

 

100 тыс. рублей

ст.-ст.129.10-129.11

предоставление, недостоверных сведений

 

Информация о содержании уведомления и документации

Наименование документа/отчета

Перечень основных сведений документа

 

Уведомление об участии в МГК

Информация:

  • сведения о налогоплательщике;
  • данные о том, является ли налогоплательщик материнской компанией или уполномоченным участником;
  • информация о включении в перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ;
  • информация о федеральном органе исполнительной власти, уполномоченном предоставлять предварительное согласие;
  • наименование как материнской компании группы, так и компании, являющейся уполномоченным участником группы (в случае наличия таковой), а также дату последнего дня отчетного периода.

Страновой отчет

Информация:

  • об общей сумме доходов (выручки) по сделкам за отчетный период, в том числе с разбивкой на сумму доходов (выручки) по сделкам с участниками этой МГК и сумму доходов (выручки) по сделкам с другими лицами, в том числе с ассоциированными организациями;
  • о сумме прибыли (убытка) до налогообложения за отчетный период;
  • о сумме исчисленного налога на прибыль организаций (налога с дохода (прибыли) или его аналога) за отчетный период;
  • о сумме уплаченного налога на прибыль организаций (налога с дохода (прибыли) или его аналога) в отчетном периоде;
  • о размере капитала на дату окончания отчетного периода;
  • о сумме накопленной прибыли на дату окончания отчетного периода;
  • о численности работников за отчетный период;
  • о величине материальных активов на дату окончания отчетного периода;
  • идентификационные сведения о каждом участнике МГК, в том числе с указанием государства (территории), в соответствии с правом которого такой участник учрежден, государства (территории) налогового резидентства и основных видов деятельности каждого участника МГК. Информация должна быть предоставлена по каждой отдельной юрисдикции.

Глобальная документация

Информация:

  • о структуре участия в капитале и об осуществлении контроля международной группы компаний, а также информацию о рынках товаров (работ, услуг) в виде схемы;
  • о деятельности группы с описанием основных факторов, влияющих на финансовый результат, последовательности движения поставок пяти крупнейших товаров (работ, услуг), иных товаров и иной деятельности, формирующей более 5% дохода (выручки) группы компаний за отчетный период;
  • о нематериальных активах (их описание, перечень связанных с ними существенных договоров, общее описание методики ценообразования и т.д.);
  • о финансовой деятельности (краткое описание системы финансирования группы);
  • иная информация, например, краткий функциональный анализ участников, перечень и краткое описание соглашений о ценообразовании, консолидированная финансовая отчетность.

Национальная документация

В дополнение к сведениям, содержащимся в п.п. 1 и 2 ст. 105.15 НК РФ, предоставляются:

  • сведения о структуре органов управления налогоплательщика и идентификационные сведения о лицах, представлению которым подлежит управленческая отчетность, и государствах (территориях), в которых такие лица осуществляют свою основную деятельность;
  • сведения о деятельности налогоплательщика и его рыночной стратегии, информация о проведенной реструктуризации деятельности налогоплательщика в рамках МГК и передаче (получении) нематериальных активов, а также пояснения о том, как такая сделка повлияла на деятельность налогоплательщика;
  • сведения об основных конкурентах налогоплательщика;
  • описание причин, на основании которых был сделан вывод о том, что цена, примененная в контролируемой сделке (группе однородных сделок), соответствует рыночной цене;
  • описание корректировок, производимых для обеспечения сопоставимости условий сделок (при наличии);
  • копии существенных соглашений между участниками МГК, оказывающих влияние на ценообразование в контролируемой сделке (группе однородных сделок);
  • копии соглашений о ценообразовании, налоговых разъяснений компетентных органов иностранных государств (территорий), применяемых в сделках между участниками МГК, которые имеют отношение к анализируемой контролируемой сделке (группе однородных сделок) и в подготовке которых не участвовал федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;
  • аудиторское заключение в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за последний отчетный период (если налогоплательщик подлежит обязательному аудиту или проводил добровольный аудит).


Проекты приказов и электронных форматов отчетности опубликованы на официальном портале regulation.gov.ru.

Версия для печати